■ 邓大松，吴小武 ／文
　　(武汉大学社会保障研究中心,湖北武汉430072)

　　基金项目:教育部哲学社会科学研究重大课题攻关项目(03JD002)

　　作者简介:邓大松,武汉大学社会保障研究中心教授,主要研究方向为社会保障理论;吴小武,武汉大学社会保障研究中心博士生,主要研究方向为社会保障理论。

　　摘 要:企业年金对建立我国社会养老保险体系,促进保险市场和资本市场的发展都具有重大的意义。然而,随着企业年金市场参与机构即将正式进入,税收优惠问题已越来越成为阻碍市场发展的制度因素之一。本文从税收政策目标入手,对现阶段我国企业年金税收政策目标的确定、税收政策手段的选择路径等提出若干建议。

　　关键词:企业年金;税收政策目标;税收手段

　　中图分类号:F812.422文献标识码:A文章编号:1005-0892(2006)07-0050-04

　　企业年金[1]是指在政府强制实施的养老保险制度之外,企业在国家政策的指导下,根据自身经济实力和经济状况建立的、旨在为本企业职工提供一定程度退休收入保障的制度。由于其在激励设计和养老保险制度等领域有着重要的作用,许多国家都通过税收优惠政策来促进企业年金的发展。在我国,企业年金自上个世纪90年代随着养老保险改革而产生,已经历了十年的发展历程,有了一定的基础。如今企业年金与基本养老保险和个人储蓄性养老保险共同构成了我国的“三支柱”养老保险模式,并成为养老保险体系的“第二支柱”。

　　为了扶持我国企业年金的发展,2000年,国务院在《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》中规定:企业缴费在工资总额4％以内的部分,可从成本列支。

　　2004年,劳动部颁布了企业年金市场化的规章制度。据专家预测我国企业年金发展空间巨大,未来三年内每年将增长1000亿元,各类年金总量可达5000亿人民币左右。世界银行日前也对此作出预测,认为至2030年中国养老保险基金总规模将高达1.8万亿美元,届时将成为世界第三大养老保险基金。“[2]然而,随着企业年金市场参与机构即将正式进入,企业年金税收优惠政策却难以落实,这对企业的参与积极性以及各有关方如何厘定计划的合格性是一个不明朗的因素,税收优惠问题已越来越成为阻碍市场发展的制度因素之一。本文试从税收政策目标入手,对现阶段我国企业年金税收政策目标的确定和税收政策手段的选择路径等发表一点浅见。

　　一、税收政策及其目标

　　税收政策是政府为了实现一定时期的社会或经济目标,通过一定的税收政策手段,调整市场经济主体的物质利益、给以强制性刺激,从而在一定程度上干预市场机制运行的一种经济活动及其准则。税收政策的实施过程是由政策决策主体、政策目标、政策手段、目标和手段之间的内在联系、政策效果评价和信息反馈等内容组成的一个完整的调控系统。税收政策目标则是指税收政策主体,即税收政策的施行者——政府,根据其价值判断通过一定的税收手段所要达到的目的,也就是说使社会经济运行达到一种预期的状态。它是税收政策的出发点和归宿,是税收政策中具有决定意义和起核心作用的构成要素,并在政策实践全过程起着导向作用。

　　在现代市场经济条件下,税收政策的目标已不再单纯是为了筹集财政资金,满足政府的财政收入要求,它还涉及到一系列的社会和经济问题。我国现阶段税收政策目标可概括为以下几个个方面:一是经济发展目标。由于我国经济发展水平仍很低,人民生活水平也很低,如何尽快提高经济发展水平,不断满足和丰富人民群众的物质文化需要将是今后很长时期政府政策的主要目标,税收政策同样要为这一目标服务。税收对于转轨期我国实现经济稳定与协调增长,即谋求经济发展具有重要意义。二是公平分配目标。所谓公平分配,是指通过进行合理的税收政策,调节国家、企业、个人之间的分配关系,以促进市场分配机制的完善,实现市场意义上的公平分配。同时,应有效调节个人收入,实现社会意义上的公平分配。三是财政收入目标。根据公共经济学理论,在市场经济中,政府的主要职责是提供市场所不能有效供应但却是经济正常运转和社会成员所必需的公共产品,由于公共产品所具有的非营利性和非排他性特征,决定了政府在提供公共产品时必须通过征税的方式进行价值补偿。其次,由于我国处于经济体制转型期,市场机制还不完善,需要政府加强宏观调控,特别是转轨时期的经济结构刚性,使得政府调控更依赖于财政支出政策,因而加强政府的宏观调控必然要求政府有相应的财力作保证。